信托稅收制度的基本原則
來源：m.beiwo888.cn 時間：2004-05-24
稅收作為調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟再分配和引導社會資金流向的經(jīng)濟杠桿，對信托業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。特別在加入ＷＴＯ后面對國際化的挑戰(zhàn)，稅收對我國正處于發(fā)展壯大初期的信托業(yè)更有著舉足輕重的影響。稅收制度的設(shè)計不得當可能將導致兩個極端情況，如果實行零稅或者輕稅政策，國外強大的投資機構(gòu)可能嚴重沖擊我國信托業(yè)的發(fā)展，或外資機構(gòu)大量避稅而導致國家稅收利益的損失；另一方面，如果實行重稅政策，也有可能因?qū)π磐袠I(yè)機構(gòu)、信托產(chǎn)品投資人的過度征稅而阻礙信托業(yè)發(fā)展。因此，在設(shè)計我國信托稅收制度時應(yīng)考慮以下幾項原則。
稅收法定的原則稅收法定是指一切稅收以及與其有關(guān)的活動都必須有法律法規(guī)的明確規(guī)定，沒有法律法規(guī)明確規(guī)定的，任何經(jīng)濟組織或個人不負有納稅義務(wù)，任何機關(guān)和個人也都無權(quán)向其征稅。
稅收中性原則稅收中性是指稅收的公平和效率。稅收公平的原則實際上有兩個方面的要求：一是非歧視性的原則，即稅法應(yīng)對具有相同條件的納稅人實行無差別稅收待遇。二是按納稅能力實行區(qū)別對待的原則。對于具有相同經(jīng)濟支付能力的納稅義務(wù)人，負擔相同的稅負（橫向公平）；而具有不同納稅能力者，則負擔不同的稅負（縱向公平）。稅收效率原則是指國家征稅應(yīng)使社會承擔非稅款負擔為最小，即以最少的成本損失取得依法應(yīng)有的稅收收入。這包括兩層含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾。
信托稅制的設(shè)計亦應(yīng)體現(xiàn)稅收中性原則，體現(xiàn)量能課稅的精神，凡具有相同納稅能力者應(yīng)負擔相同的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負擔不同的稅收。對信托行為征稅，同樣應(yīng)體現(xiàn)社會的公平理念，通過國家稅收杠桿的作用，追求社會成員間的起點平等、分配平等以及最終結(jié)果平等，限制不勞而獲。效率原則要求對信托稅制的設(shè)計必須以最小的費用獲取最大的稅收收入，利用稅收的調(diào)控作用促進信托業(yè)的發(fā)展，同時，最大限度地減輕稅收對信托發(fā)展的妨礙。
受益人負擔原則該原則是導管理論的具體體現(xiàn)。對信托及信托財產(chǎn)，既可以定位是委托人與受益人間單純的財產(chǎn)輸送管道，也可以是除輸送作用之外，還包含財產(chǎn)累積或增減之功能，定位不同，對信托存續(xù)中信托財產(chǎn)的取得或增減可能有不同的處理方式。信托稅制如果采用導管理論，則增加之利益被認為已直接由受益人享有，受托人的信托運作不過是信托利益輸送的媒介，信托所產(chǎn)生的所得類別即為受益人取得的所得類別。信托財產(chǎn)取得的利息，為受益人取得的利息所得；信托財產(chǎn)取得為股票交易所得，受益人所取得的亦為股票交易所得。受托人只是在其間轉(zhuǎn)交，無應(yīng)否交付或何時交付的問題。
根據(jù)目前業(yè)界的研究成果和討論意見，我國在對信托收益征收所得稅方面主要有五種方案：一是對受益人課稅，對信托本身不課稅；二是對受益人免稅，對信托本身課稅；三是對受益人和信托本身同時課稅，但對信托本身已課征的稅收，在對受益人課稅時予以抵減；四是對受益人和信托本身同時課稅，但降低稅率；五是開征利得稅。從根本上說，前四種方案在不同程度上都體現(xiàn)了信托導管原理。具體而言，第二種方案有悖于收益課稅原理，從未采用過；第三、四種方案將信托本身視為納稅主體，并且都出現(xiàn)在英美等國中，因為英美等國的信托大都已經(jīng)發(fā)展為大規(guī)模的基金；第四、五種方案不但需要修改我國的所得稅法，而且征收管理復雜，稅務(wù)成本較高，不具有操作性。因而，我國的信托稅收制度，應(yīng)當以受益人為納稅義務(wù)人進行課稅。
促進公益信托發(fā)展原則對公益信托的信托財產(chǎn)及其收益在稅收方面給予優(yōu)惠，減免各種稅收，是各國稅法的一個慣例，扶植公益信托同樣是信托稅制設(shè)計時的一項重要原則。我國《信托法》第六十一條規(guī)定：“國家鼓勵發(fā)展公益信托”。因此在設(shè)計信托稅制時，應(yīng)考慮公益信托的特殊性，通過一定的稅收減免政策，鼓勵當事人通過信托積極投資于公益事業(yè)。
稅收法定的原則稅收法定是指一切稅收以及與其有關(guān)的活動都必須有法律法規(guī)的明確規(guī)定，沒有法律法規(guī)明確規(guī)定的，任何經(jīng)濟組織或個人不負有納稅義務(wù)，任何機關(guān)和個人也都無權(quán)向其征稅。
稅收中性原則稅收中性是指稅收的公平和效率。稅收公平的原則實際上有兩個方面的要求：一是非歧視性的原則，即稅法應(yīng)對具有相同條件的納稅人實行無差別稅收待遇。二是按納稅能力實行區(qū)別對待的原則。對于具有相同經(jīng)濟支付能力的納稅義務(wù)人，負擔相同的稅負（橫向公平）；而具有不同納稅能力者，則負擔不同的稅負（縱向公平）。稅收效率原則是指國家征稅應(yīng)使社會承擔非稅款負擔為最小，即以最少的成本損失取得依法應(yīng)有的稅收收入。這包括兩層含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾。
信托稅制的設(shè)計亦應(yīng)體現(xiàn)稅收中性原則，體現(xiàn)量能課稅的精神，凡具有相同納稅能力者應(yīng)負擔相同的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負擔不同的稅收。對信托行為征稅，同樣應(yīng)體現(xiàn)社會的公平理念，通過國家稅收杠桿的作用，追求社會成員間的起點平等、分配平等以及最終結(jié)果平等，限制不勞而獲。效率原則要求對信托稅制的設(shè)計必須以最小的費用獲取最大的稅收收入，利用稅收的調(diào)控作用促進信托業(yè)的發(fā)展，同時，最大限度地減輕稅收對信托發(fā)展的妨礙。
受益人負擔原則該原則是導管理論的具體體現(xiàn)。對信托及信托財產(chǎn)，既可以定位是委托人與受益人間單純的財產(chǎn)輸送管道，也可以是除輸送作用之外，還包含財產(chǎn)累積或增減之功能，定位不同，對信托存續(xù)中信托財產(chǎn)的取得或增減可能有不同的處理方式。信托稅制如果采用導管理論，則增加之利益被認為已直接由受益人享有，受托人的信托運作不過是信托利益輸送的媒介，信托所產(chǎn)生的所得類別即為受益人取得的所得類別。信托財產(chǎn)取得的利息，為受益人取得的利息所得；信托財產(chǎn)取得為股票交易所得，受益人所取得的亦為股票交易所得。受托人只是在其間轉(zhuǎn)交，無應(yīng)否交付或何時交付的問題。
根據(jù)目前業(yè)界的研究成果和討論意見，我國在對信托收益征收所得稅方面主要有五種方案：一是對受益人課稅，對信托本身不課稅；二是對受益人免稅，對信托本身課稅；三是對受益人和信托本身同時課稅，但對信托本身已課征的稅收，在對受益人課稅時予以抵減；四是對受益人和信托本身同時課稅，但降低稅率；五是開征利得稅。從根本上說，前四種方案在不同程度上都體現(xiàn)了信托導管原理。具體而言，第二種方案有悖于收益課稅原理，從未采用過；第三、四種方案將信托本身視為納稅主體，并且都出現(xiàn)在英美等國中，因為英美等國的信托大都已經(jīng)發(fā)展為大規(guī)模的基金；第四、五種方案不但需要修改我國的所得稅法，而且征收管理復雜，稅務(wù)成本較高，不具有操作性。因而，我國的信托稅收制度，應(yīng)當以受益人為納稅義務(wù)人進行課稅。
促進公益信托發(fā)展原則對公益信托的信托財產(chǎn)及其收益在稅收方面給予優(yōu)惠，減免各種稅收，是各國稅法的一個慣例，扶植公益信托同樣是信托稅制設(shè)計時的一項重要原則。我國《信托法》第六十一條規(guī)定：“國家鼓勵發(fā)展公益信托”。因此在設(shè)計信托稅制時，應(yīng)考慮公益信托的特殊性，通過一定的稅收減免政策，鼓勵當事人通過信托積極投資于公益事業(yè)。
(xintuo摘自證券時報)